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列支非本企業(yè)員工的差旅費(fèi)等的涉稅問題
會計代理記賬公司提醒大家：
（摘自會說作者：唐繼榮）
導(dǎo)讀：最好在合同簽訂時將差旅住宿費(fèi)等包干到正常的維修費(fèi)或咨詢費(fèi)中，避免在細(xì)節(jié)上出現(xiàn)涉稅風(fēng)險
很多公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中聘請外部人員進(jìn)行設(shè)備維修或者咨詢等服務(wù)，并且為這些人員承擔(dān)差旅費(fèi)住宿費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用涉及什么稅，在所得稅前是否可以扣除，下面結(jié)合案例來說明：
案例一：某公司聘請A企業(yè)技術(shù)人員為其修理機(jī)器設(shè)備，除支付維修費(fèi)外，同時合同約定承擔(dān)維修人員的差旅費(fèi)及住宿費(fèi)；
案例二：某公司聘請B咨詢公司為其進(jìn)行培訓(xùn)，除支付培訓(xùn)費(fèi)外，同時合同約定承擔(dān)培訓(xùn)人員的差旅及住宿費(fèi)；
分析：
一、增值稅
上述案例中由于合同約定承擔(dān)相關(guān)外部人員的差旅費(fèi)及住宿費(fèi)，所以，嚴(yán)格意義上AB兩公司收取的差旅費(fèi)及住宿費(fèi)應(yīng)屬于增值稅的價外費(fèi)用，依據(jù)為：
案例一適用政策：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用包括價外向購買方收取其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)；
案例二適用用政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36 號）第三十七條，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
由于A、B企業(yè)已經(jīng)收取了維修費(fèi)及咨詢費(fèi)，因此合同約定承擔(dān)的差旅費(fèi)住宿費(fèi)等屬于銷售額以外的價外費(fèi)用。
二、企業(yè)所得稅
上述案例某企業(yè)承擔(dān)的非本單位人員的差旅費(fèi)住宿費(fèi)應(yīng)計入交際應(yīng)酬費(fèi)。
其實(shí)，在交際應(yīng)酬費(fèi)的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，其具體范圍如下：
1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。
2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。
4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
同時，青島國稅局對此類情況有過專門的解答，解答如下：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費(fèi)用，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。
三、建議
對于上述情況的處理，最好在合同簽訂時將差旅住宿費(fèi)等包干到正常的維修費(fèi)或咨詢費(fèi)中，避免在細(xì)節(jié)上出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。
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